浅谈中小企业所得税的纳税筹划
目前，支撑我国税收的四大税种依次为增值税、企业所得税、营业税和个人所得税。2012年企业所得税实现收入逾1.96万亿元，同比增长17.2%，企业所得税收入占税收总收入的比重为19.5%，是仅次于增值税的第二大税种。由于它的税源大，因而具有很大的纳税筹划空间，是企业开展纳税筹划的重点；也是中小企业降低经营成本，以提高经济效益，增加企业的税后收益的重要方法之一。由于中小企业在资金、技术、生产规模、政策等许多方面与大企业不同，所得税纳税筹划显得尤为重要。在我国，中小企业的纳税筹划才刚刚起步，所以存在很多问题。本文主要分析了在新税法条件下中小企业所得税纳税筹划的一些方法及应该注意的问题。
［关键词］中小企业 纳税筹划 所得税
一、概述
（一）中小企业纳税筹划相关概念
纳税筹划(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。
在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。纳税筹划是企业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不违法的前提下进行的。
（二）新税法对中小企业所得税纳税筹划的影响
新税法为中小企业减轻了税负。新税法企业所得税税率由原先的33%调整至目前的25%，小型微利企业的税率为20%，需重点扶持的高新技术企业税率为15%，新企业所得税法适当降低了税率 在总体上减轻了中小企业的税收负担。
新税法为中小企业创造了公平的税收环境。对税收优惠政策进行了调整，对内资企业和外资企业所得税法也进行了统一，对各类中小型企业的税收制度进行了整合，对中小企业所得税负担和政策待遇水平进行了合理的调整，增强了我国税法的稳定性、透明度与灵活性，
为中小企业创造了公平竞争的税收环境 。
新税法改善了中小企业的社会服务环境。新税法的实施，有利于保护中小企业的权益 ，为中小企业的发展提供了较好的法制环境，税务机关也加强了对中小企业的服务意识。
（三） 中小企业进行所得税纳税筹划的意义。
中小企业是我国经济发展的一支重要的生力军。中小企业通过提供大量的就业岗位，不仅为国家减少了在社会保障方面的财政开支，同时也创造了大量的财富。所得税具有税负重、弹性大、筹划空间大的特点，具有很大的纳税筹划空间。因此，中小企业对所得税进行纳税筹划是很有必要。
1、有助于稳定国家税源，促进社会就业和经济发展。中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。过去30年我们国家中小企业发展非常迅速，数量巨大，那么根据2011年数据以个人独资企业等形式的企业大概有1100万家，另外以个体户登记的企业有3600万家，合在一起有将近5000万家。国务院发展研究中心企业所副所长马骏在论坛上表示，中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用，中小企业占中国企业数量的98%以上，为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是就业还是创新，还是经济发展都非常重要。中小企业进行所得税纳税筹划对于促进企业本身不断发展、乃至对整个社会的就业和创新及经济发展都有重要的意义和作用
2、有利于中小企业获得直接的经济利益。从企业自身角度来讲，中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。所得税是企业一项不可避免的经营成本，与企业利润存在此增彼减的关系，通过所得税的税收筹划，企业可以在不违法的情况下不纳或者少缴所得税，给自身带来直接的经济利益，实现利润的最大化。
3、有助于提高纳税人自觉纳税的意识，促进中小企业完善财务管理。所得税纳税筹划让企业主意识到在应该纳税的前提下开展，这就可以将所得税纳税筹划从本质上区别于偷税、逃税、漏税、抗税等违法行为。企业税务管理是企业财务管理的一部分，两者相辅相成，相互促进，良好的财务管理有助于税务管理的有效实现，良好的税务管理有助于进一步提升企业的财务管理。这也在一定程度上降低涉税风险，提升企业的整体经营管理水平，提高了企业的竞争力。
二、中小企业所得税纳税筹划的现状分析
（一）中小企业的会计核算水平偏低：
由于所得税税收筹划的综合性和专业性很强,不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识,还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力,而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务人员业务水平不高的问题,直接导致了该企业开展税收筹划工作的困难加大。
（二）中小企业办管理层对税收筹划的重要性认识不足：
中小企业的管理层常常对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,管理层对税收筹划的认识不够深刻,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。
（三）中小企业的税收筹划缺乏合理性：
虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险
三、中小企业应选择合理有效的所得税纳税筹划的方法
企业所得税纳税筹划就是企业在国家税法允许的范围和条件内，通过对经营、投资、理财等活动进行科学合理的事先筹划和安排，利用税法规定的对企业有利的操作方式与给予的优惠政策，选择合适的财税处理方法以达到尽可能地降低企业所得税而实现税后利益最大化的目的。对于中小企业企业的所得税纳税筹划，应从以下几个方面思考。
（一）选择合理的企业组织形式
新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，会产生不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生一定的影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵而多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此，公司在设立下属公司时，要做好所得税的纳税筹划，充分考虑各种组织形式的利弊，合理选择企业的组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。比如：创业初期，有限的收入不足以抵减大量支出的企业一般应设立分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般设为独立法人。另外，具有法人资格的子公司，在符合“小型微利企业”的条件下，还可以享受减按20%的税率缴纳企业所得税的税收优惠政策。
（二）充分利用税法的优惠条件进行纳税筹划
企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。
1、充分利用小型微利企业的税收优惠政策
新的《企业所得税法》规定：
具备以下条件的小型微利企业实行20%的优惠税率政策： 1、从事国家非限制和非禁止行业。2、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。3、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 因此当企业年度应纳税所得额达到30万元这个临界点时应该认真进行筹划。当企业经营规模较大时，首先可考虑分立为两个独立核算的企业，使其次要关注年应纳税所得额，当企业的应纳税所得额处在临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，以降低适用税率。
2、充分利用产品研发及从业人员构成等税收优惠政策
新的《企业所得税法》规定：
企业发生的以下支出可以加计扣除：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%。2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除
100%.利用这项税收优惠政策，可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。
3、适时利用免税收入的税收优惠政策
新的《企业所得税法》规定：
国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”给予所得税优惠。因此，当企业有闲置资金时，可以充分利用此项规定，取得“免税收入”，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资，其收益可享受免税优惠。但需注意的是，纳税筹划时必须要分清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入，其营利性收入是不能享受免税待遇的。
4、合理的利用行业税收优惠政策
符合《国家重点支持的高新技术领域》的规定并且经过国家有关部门认定的高新技术企业可以实行15%的优惠税率。因此，对于新创立的中小企业来说，尽可能地选择具有税收优惠政策的行业进行投资，比如：农、林、牧、渔业项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，高新技术产业项目等。
对于已经成立很久的中小企业来说，一方面可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划，另一方面还可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划，比如尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动，可以增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。
(三）合理的利用会计处理方法进行所得税纳税筹划
1、推迟营业收入的实现，同时及时合理的列支费用支出
（1）对企业来说，推迟营业收入也就是推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得额减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。推迟营业收入不但可以推迟缴纳企业所得税，还可以推迟缴纳营业税、增值税及其相应的城建税及附加。所以企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。
（2）及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，应注意以下几点：
首先，发生商品购销行为要取得符合要求的发票，不能以白条或其它无效的凭证入账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。其次，费用支出要取得符合规定的发票。比如：企业在酒店招待客人的就餐费用支出，必须是国税局监制的定额发票才可以在税前扣除；最后，费用发生要及时入账。纳税人发生的费用应在费用应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后申报扣除。比如，2011年10月发生招待费取得的发票要在2011年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2012年入账，则此笔招待费用不管2011年还是2012年均不得税前扣除。
2、合理选择存货计价方法
存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。现行税收和财务制度为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。
一般情况下，选择加权平均法或移动加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度甚至可能会使企业在应纳所得税额过高年度因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，影响企业的长远发展。
3、恰当运用固定资产折旧
固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我们可以从三个方面加大固定资产的折旧：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。
首先，固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。在这四种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限，在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。所以，对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”
其次，还应估计净残值。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，新税法不再对固定资产净残值率规定下限，企业根据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。
这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，导致企业生产经**期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值方面来说企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。
四、中小企业进行所得税纳税筹划应注意的问题
纳税筹划是一项实践性很强的工作,一个纳税筹划方案必须得到税务部门的认可才是有效的和可行的,否则,只能是“纸上谈兵”。企业进行纳税筹划应注意的问题包括企业纳税筹划人员的素质、进行纳税筹划不能仅依靠财务部门、考虑纳税筹划风险和防范。
（一）要加强相关政策学习，提高纳税筹划风险意识。
企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律法规及规定的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。区分违法与合法的界限，对违法的事坚决不做，处于法律边沿的应慎重操作。
（二）企业管理着应充分重视纳税风险管理
作为企业的领导着，,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由于纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的，中小企业在对企业所得税进行纳税筹划时，首先方案必须合理合法，同时还要考虑企业的整体税负，要运用财务管理的相关知识进行综合测算，保持与企业整体利益的一致性，,预防和减少风险的发生。
（三）企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案, 给企业和个人带来涉税风。
（四）企业应搞好税企关系，加强与主管税务机关的联系。
税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，地方政府还出台了很多其他相关规定，因此，企业应搞好税企关系，加强沟通，向他们咨询有关税法的执行办法。从而减少对纳税筹划的错误认识，避免纳税筹划风险。
在所得税纳税筹划中，一个重要的前提就是合理合法，在这个前提下，我们进行所得税纳税筹划工作就必须结合企业的实际情况。密切关注国家税法变动和地区间税法政策差异，从企业价值的最大化的目的出发，结合自身的具体情况和各种制约的因素，制定合理的所得税纳税筹划方案。并保持相对的灵活性，适时调整，保证合理避税和降低税负，以增加企业的价值。因此，所得税纳税筹划对我国中小企业搞活经济，扶持多种经营具有促进作用。同时随着中小企业主法律意识的不断增强，也有助于促进所得税税法的不断完善，最终实现国家税收和企业发展互利共赢。
